一、何為遺產(chǎn)稅？

　　遺產(chǎn)稅(Inheritance Tax)是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)為對象課征的稅收，在英國也稱被為“死亡稅”。早在古埃及、希臘和羅馬帝國時(shí)代就有征收遺產(chǎn)稅的記載。近代遺產(chǎn)稅產(chǎn)生于十六世紀(jì)末期的荷蘭(1598)年，隨后英國(1694年)、法國(1703年)、意大利(1862年)、日本(1905年)、德國(1906年)等國先后開征遺產(chǎn)稅。美國在南北戰(zhàn)爭期間就開征了臨時(shí)遺產(chǎn)稅，但直到1916年才開征了分級遺產(chǎn)稅。目前，幾乎所有的發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家都開征了遺產(chǎn)稅。

　　我國早在北洋政府時(shí)期，就曾準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅，但因政治動(dòng)蕩和戰(zhàn)爭頻繁而未能實(shí)行。1938年10月，當(dāng)時(shí)的國民政府正式頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日起正式開征遺產(chǎn)稅。新中國成立后，政務(wù)院曾于1950年6月在調(diào)整稅收時(shí)公布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)的《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。

　　二、藝術(shù)品可以充抵遺產(chǎn)稅

　　遺產(chǎn)一般包括動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)一般指土地房屋，而動(dòng)產(chǎn)的范圍就比較廣，股票、藝術(shù)品、貨幣等等，在動(dòng)產(chǎn)的投資品中，貨幣的表現(xiàn)是最差的，因?yàn)樨泿艜?huì)不斷貶值；在多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家中，土地、房屋的日常養(yǎng)護(hù)稅費(fèi)很高；而股票會(huì)因?yàn)楣镜臉I(yè)績上下起伏，而且很難找到百年不敗的公司；因此富人們幾乎都把眼光盯在了藝術(shù)品投資上，藝術(shù)品隨時(shí)間延續(xù)而數(shù)量逐漸稀少、珍貴，因此成為保值、增值，作為遺產(chǎn)的最好品種。

　　英美法系國家大多采用藝術(shù)品捐贈(zèng)充抵遺產(chǎn)稅的方式。比如，藏家將藝術(shù)品捐贈(zèng)給國家的公立博物館或美術(shù)館，所捐贈(zèng)的藝術(shù)品市值可以直接充抵相應(yīng)價(jià)值的遺產(chǎn)稅，以鼓勵(lì)藏家將珍藏文物回歸大眾機(jī)構(gòu)。藏家如果通過拍賣途徑來變現(xiàn)藝術(shù)品，則還需要向拍賣行繳納傭金，還需要向稅務(wù)局繳納個(gè)人所得稅，所剩也許到不了將藝術(shù)品捐贈(zèng)所能充抵遺產(chǎn)稅的金額。

　　英國政府規(guī)定，如果納稅人將藝術(shù)品捐贈(zèng)給英國的博物館，所捐贈(zèng)的藝術(shù)品市值可以直接沖抵遺產(chǎn)稅。從該方案實(shí)行以來，有許多的藝術(shù)珍品回歸了英國公立博物館收藏或展覽，英國政府成功地回收了許多正規(guī)藝術(shù)品，也在一定程度上緩和了公立博物館館藏和收購能力下降的現(xiàn)象。英國多家博物館展出的大師級作品原來都得益于個(gè)人“捐贈(zèng)”。法國國立畢加索博物館最早的作品就是畢加索后人為了藝術(shù)品充抵遺產(chǎn)稅而捐贈(zèng)的。

　　據(jù)了解，屬于大陸法系的法國沒有采取將藝術(shù)品捐贈(zèng)國立博物館可以充抵遺產(chǎn)稅的作法，而是要將去世者收藏的藝術(shù)品交專業(yè)機(jī)構(gòu)評估后再按比例納遺產(chǎn)稅。如果評估后三年內(nèi)繼承人拍賣這些藝術(shù)品的成交價(jià)超出了原評估價(jià)，該超出部分還要補(bǔ)交遺產(chǎn)稅。

　　三、我國開征遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)成熟了嗎？

　　一個(gè)國家征收遺產(chǎn)稅主要需要以下幾個(gè)條件：

　　1、遺產(chǎn)稅的開征需要一定的社會(huì)基礎(chǔ)。如果國人的納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)，僅僅把納稅作為義務(wù)，認(rèn)為稅收減少了自己的財(cái)富，因此容易對遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生抵觸心理，并且會(huì)想方設(shè)法去規(guī)避納稅。我國政府需要加大對納稅人權(quán)利義務(wù)的宣傳，強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利和政府機(jī)構(gòu)對于納稅人的服務(wù)。

　　2、需要建立健全的財(cái)產(chǎn)登記制度。為了確定財(cái)產(chǎn)的范圍，必須要有完善的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。這是遺產(chǎn)稅開征的基礎(chǔ)，也是遺產(chǎn)稅順利實(shí)施的保障。目前為止，我國除了在存款、股票市場實(shí)行了實(shí)名制以外，很多其他財(cái)產(chǎn)還沒有完全實(shí)行實(shí)名制。包括現(xiàn)金、古董藝術(shù)品等動(dòng)產(chǎn)，以及專利、著作等無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)盡快建立起一套有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度。如今，媒體呼吁了很久的官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度始終不能出臺(tái)，要想查清富人的財(cái)產(chǎn)又談何容易！

　　3、限制現(xiàn)金支付的交易。在中國這樣一個(gè)生活中現(xiàn)金成為主要支付手段的國家，要統(tǒng)計(jì)一個(gè)人的現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)仍十分困難。而現(xiàn)金支付的問題不解決，遺產(chǎn)稅避稅的漏洞就堵不上。

　　4、需要建立健全的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評估制度。在征收遺產(chǎn)稅的國家，都是以遺產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅前提的。財(cái)產(chǎn)評估準(zhǔn)確與否，直接影響到征稅數(shù)量的多少。在國外，為了征收各類型的財(cái)產(chǎn)稅，一般都有專門、權(quán)威和公正的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。而資產(chǎn)評估在中國市場上還不成熟，尤其藝術(shù)品的鑒定評估市場更是沒有標(biāo)準(zhǔn)、沒有信譽(yù)，如果不加大力量去健全鑒定評估機(jī)制，這勢必會(huì)成為遺產(chǎn)稅征收的阻礙。

　　5、需要贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅的配合。贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，是為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅而制定的。如果沒有贈(zèng)與稅等配套措施出臺(tái)，富人會(huì)搶先把財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與子女或親戚，開征遺產(chǎn)稅只能是一句空話。

　　因此，綜上所述，就目前國內(nèi)狀況來看，我國實(shí)行遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)還不成熟，條件還不具備。

　　四、未來的遺產(chǎn)稅對藝術(shù)品市場的影響

　　在我國，政府對于藝術(shù)品市場還沒有完全重視起來。比如，仍然對藝術(shù)品實(shí)行高關(guān)稅、高增值稅等。國內(nèi)對于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于國家收購、收藏文物藝術(shù)品以及文物藝術(shù)品的海外回流還沒有出現(xiàn)很好的鼓勵(lì)氛圍。未來出臺(tái)的《遺產(chǎn)稅法》能否將捐贈(zèng)藝術(shù)品抵稅寫進(jìn)去目前也難以判斷。

　　因?yàn)樗囆g(shù)品的投資保值增值以及未來充抵遺產(chǎn)稅的作用，富人們在有生之年收藏藝術(shù)品將會(huì)有利于藝術(shù)品市場的更大發(fā)展。由于進(jìn)入藝術(shù)品收藏、投資的門檻較高，藝術(shù)品鑒定評估體制的不夠健全，目前富人中收藏藝術(shù)品的比例和基礎(chǔ)還遠(yuǎn)遜于發(fā)達(dá)國家，體制不健全將造成早期開征遺產(chǎn)稅多種多樣的避稅途徑等方面將會(huì)制約富人對藝術(shù)品市場的投資。因此，面臨日益逼近的遺產(chǎn)稅開征，藝術(shù)品市場相應(yīng)增長速度也許并不會(huì)太快！藝術(shù)品市場容量在遺產(chǎn)稅開征前或許不會(huì)有明顯改變；即便未來遺產(chǎn)稅開征后，《遺產(chǎn)稅法》中寫進(jìn)藝術(shù)品捐贈(zèng)可以充抵稅款的條款，其在藝術(shù)品市場中的增量在短期內(nèi)可能也不會(huì)十分明顯！